Fiscalidad de no residentes

1. Cuestiones generales

1.1.            ¿Qué es el IRNR?

1.2.            Criterios de residencia fiscal: personas físicas

1.2.1.         Reglas aplicables

1.2.2.         Resolución de conflictos

1.2.3.         Regla especial de cuarentena fiscal: paraísos fiscales

1.3.            Criterios de residencia fiscal: personas jurídicas

1.3.1.         Determinación de la residencia fiscal

1.3.2.         Resolución de conflictos

1.3.3.         Caso especial de los residentes en jurisdicciones no cooperativas

1.4.            Formas de tributación: rentas obtenidas con y sin EP

1.4.1.         Rentas obtenidas mediante EP

1.4.2.         Rentas obtenidas sin mediación de EP

1.5.            Incidencia de los convenios de doble imposición (CDI)

1.6.            Instrumento Multilateral

2. Rentas obtenidas con EP      

2.1.            Concepto de EP: ¿cuándo existe y cuándo no?

2.1.1.         No existe un CDI entre España y el país de la casa matriz

2.1.2.         Existe un CDI entre España y el país de la casa matriz

2.2.            Base imponible: regla general

2.2.1.         Rentas imputables al EP

2.2.2.         Gastos imputables al EP

2.2.3.         Reglas de valoración

2.2.4.         Compensación de pérdidas y deducciones

2.2.5.         Supuesto práctico

2.3.            Base imponible: reglas especiales

2.3.1.         Regla especial 1: EP cuyas operaciones no cierran un ciclo mercantil

2.3.2.         Regla especial 2: EP con actividades esporádicas

2.3.3.         Regla especial 3: cese en la actividad del EP

2.3.4.         Regla especial 4: transferencia de elementos al extranjero

2.4.            Reparto de “dividendos” a la casa matriz

2.5.            Obligaciones de declaración y otros aspectos

3. Rentas obtenidas sin EP

3.1.            Principales rentas sujetas a tributación en España

3.2.            Rendimientos del trabajo

3.2.1.         Sujeción a IRNR

3.2.2.         Exenciones aplicables según normativa interna

3.2.3.         Tributación por IRNR (normativa interna)

3.2.4.         Tributación según CDI

3.2.5.         Supuestos prácticos de aplicación

3.3.            Intereses

3.3.1.         Sujeción a IRNR

3.3.2.         Exenciones aplicables según la normativa interna

3.3.3.         Tributación por IRNR (normativa interna)

3.3.4.         Tributación según CDI

3.3.5.         Supuestos prácticos de aplicación

3.4.            Dividendos

3.4.1.         Sujeción al IRNR

3.4.2.         Exenciones aplicables según la normativa interna

3.4.3.         Tributación por IRNR (normativa interna)

3.4.4.         Tributación según CDI

3.4.5.         Supuestos prácticos de aplicación

3.5.            Cánones

3.5.1.         Sujeción a IRNR

3.5.2.         Exenciones aplicables según la normativa interna

3.5.3.         Tributación por IRNR (normativa interna)

3.5.4.         Tributación según CDI

3.5.5.         Supuestos prácticos

3.6.            Rendimientos de inmuebles

3.6.1.         Sujeción a IRNR

3.6.2.         Tributación por IRNR (normativa interna)

3.6.3.         Inmuebles no arrendados

3.6.4.         Inmuebles arrendados

3.6.5.         Inmuebles titularidad de entidades residentes en jurisdicciones
no cooperativas

3.6.6.         Tributación según CDI

3.7.            Ganancias patrimoniales

3.7.1.         Sujeción a IRNR

3.7.2.         Exenciones aplicables según la normativa interna

3.7.3.         Tributación por IRNR

3.7.4.         Tributación según CDI

3.7.5.         Supuestos prácticos de aplicación

3.8.            Rendimientos de actividades económicas sin EP

3.8.1.         Sujeción a IRNR

3.8.2.         Tributación por IRNR (normativa interna)

3.8.3.         Tributación según CDI

3.8.4.         Supuestos prácticos de aplicación

3.9.            Obligaciones de declaración para los no residentes sin EP

3.9.1.         Obligados a presentar declaración

3.9.2.         Modelo y plazos de declaración

3.9.3.         Documentación a adjuntar al modelo 210

3.9.4.         Supuestos prácticos de aplicación

4. Obligaciones de retención para pagadores  

4.1.            Obligados a practicar retenciones por IRNR

4.2.            Rentas sujetas a retención

4.3.            Nacimiento de la obligación de retener

4.4.            Retenciones a practicar: regla general

4.4.1.         Importe de la retención

4.4.2.         Declaraciones a presentar

4.4.3.         Supuestos prácticos

4.5.            Caso especial: transmisión de inmuebles

4.5.1.         Supuestos prácticos

5. Régimen especial de impatriados      

5.1.            Características

5.2.            Residencia fiscal previa

5.3.            Personas que pueden aplicar el régimen

5.4.            Régimen fiscal

5.4.1.         Rentas sujetas a tributación

5.4.2.         Tipos impositivos

5.4.3.         Supuestos prácticos

5.5.            Requisitos formales

6. Anexo. Lista de jurisdicciones no cooperativas         

Este dossier tiene como objetivo exponer de manera clara y práctica las principales cuestiones que afectan a la tributación en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) de las operaciones que realicen en España las personas y entidades no residentes. Se estructura en cinco grandes bloques:

• Los aspectos generales que afectan a la tributación por IRNR de las personas y entidades no residentes (concepto de residencia fiscal, modalidades de tributación, incidencia de los convenios de doble imposición internacional…).
• Los aspectos más importantes a tener en cuenta cuando las personas y entidades no residentes disponen de un centro fijo de negocios en España (establecimiento permanente).
• Cómo deben tributar los no residentes que no disponen en España de un establecimiento permanente, según el tipo de rentas que obtengan (dividendos, intereses, rendimientos de inmuebles, ganancias patrimoniales…).
• Las principales obligaciones de retención a las que están sometidas las personas físicas y entidades residentes en España al pagar rentas a no residentes sujetos a la obligación de tributar por IRNR.
• Y, por último, los requisitos que deben cumplirse para poder aplicar el régimen especial de trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a España (el denominado “régimen de impatriados”), que permite a éstos tributar en el IRPF a unos tipos impositivos más bajos que los residentes.

En definitiva, te ofrecemos consejos que te permitirán conocer en detalle cómo tributan las rentas percibidas en España por personas y entidades no residentes.