Cuaderno de Novedades Fiscales 2019

Régimen sancionador de las operaciones vinculadas

Cuando no resulta aplicable el régimen sancionador específico previsto para las operaciones vinculadas en la normativa del IS, resulta de aplicación el régimen sancionador previsto con carácter general en la normativa procedimental tributaria.

En una inspección se efectúa un ajuste de valoración derivado del régimen de operaciones vinculadas, y aunque no resulta de aplicación la obligación de documentación de este tipo de operaciones debido a que la contraprestación de las operaciones realizadas en el período impositivo no supera los 250.000 euros de valor de mercado (nº 4225 Memento Fiscal 2018), se sanciona la conducta conforme al régimen general previsto en la normativa procedimental tributaria (LGT art.191).

No estando conforme con la sanción, al considerar que la Inspección está realizando una interpretación equivocada del régimen sancionador de las operaciones vinculadas, se recurre en diversas instancias, y finalmente se interpone recurso de casación y cuestión con interés casacional objetivo ante el Tribunal Supremo.

Así, la cuestión planteada consiste en determinar si, no habiéndose incumplido las obligaciones específicas de documentación exigidas en relación con las operaciones vinculadas, las correcciones efectuadas por la Administración tributaria respecto de las mismas de las que se derive una falta de ingreso, le permiten sancionar al obligado tributario conforme a lo previsto en la normativa general tributaria (LGT art.191).

A este respecto el Tribunal Supremo establece:

a) La inaplicación de la exención total de responsabilidad contenida en la regulación del régimen sancionador de las operaciones vinculadas (LIS/04 art.16.10.4º, actualmente LIS art.18.13) a los sujetos exonerados de la llevanza de la documentación relativa a las operaciones vinculadas y, en consecuencia, la inexistencia en estos casos de un concurso de normas entre el régimen especial sancionador de las operaciones vinculadas y el general de la normativa tributaria (LIS/04 art.16.10.4º -actualmente LIS art.18.13– y LGT art.191).

b) En defecto del régimen sancionador específico de las operaciones vinculadas previsto en la normativa del IS, procede aplicar el régimen sancionador general previsto en la LGT.

Existiendo en todo caso la obligación por parte de los sujetos pasivos de valorar las operaciones vinculadas entre personas o entidades vinculadas por su valor de mercado, nada impide a la Administración, en aquellos supuestos en los que (a) el valor normal de mercado que se haya atribuido a la operación vinculada sea incorrecto y haya precisado de una corrección valorativa por parte de la Administración tributaria y (b) concurran los requisitos necesarios para apreciar la existencia de la infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debería resultar de una autoliquidación (LGT art.191), es decir, los elementos objetivos y subjetivo que conforman el tipo de injusto, sancione al obligado tributario conforme a la misma.

TS 15-10-18, EDJ 618115

1. IRPF
Prestaciones por maternidad y paternidad percibidas de la Seguridad Social
Método de estimación objetiva para el año 2019
Límites cuantitativos excluyentes en el método de estimación objetiva del IRPF, régimen simplificado y REAGP del IVA
Llevanza de libros registro en actividades económicas

2. IP
Prórroga de la vigencia del IP en la normativa estatal

3. IS
Nuevo gasto no deducible
Nuevos pronunciamientos europeos sobre el fondo de comercio financiero de entidades no residentes
Régimen sancionador de las operaciones vinculadas
Criterios de valoración
Primer informe de la Comisión consultiva sobre conflicto en la aplicación de la norma

4. IRNR
Lista europea de jurisdicciones no cooperativas
Certificación de las retenciones soportadas en España por una entidad no residente
Principio de no discriminación en los CDI

5.IVA
Orden de módulos para el año 2019 en el Régimen especial simplificado del impuesto
Mediación en operaciones financieras
Operaciones intracomunitarias de bienes
Libros registro del impuesto

6. ITP y AJD
Cambio de criterio del TS en relación con los préstamos con garantía hipotecaria
Novedades en el ITP y AJD en relación con los préstamos con garantía hipotecaria
El Pleno del TS se pronuncia sobre la tributación de los préstamos hipotecarios
Medidas en el ITP y AJD en materia de arrendamientos

7. IMPUESTOS LOCALES
Medidas urgentes en el IBI en materia de vivienda y alquiler
Prueba de la inexistencia de incremento de valor en la transmisión a efectos del IIVTNU

8. PROCEDIMIENTO
Perímetro de vinculación en las consultas tributarias
Alcance de la responsabilidad solidaria
Normativa europea contra el blanqueo de capitales
Cesión de uso de viviendas con fines turísticos
Calendario de días inhábiles para 2019