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Memento Fiscal Foral – Especialidades Navarra y País Vasco

Memento Fiscal Foral – Especialidades Navarra y País Vasco
Edición: 2022
(1)

  • El análisis más exhaustivo y pormenorizado de toda la fiscalidad de los territorios forales, incluido el procedimiento tributario.
  • Una obra rigurosamente actualizada con todas las reformas normativas llevadas a cabo.
  • En él se estudia en profundidad todos los impuestos, tanto directos como indirectos.
  • Incluye miles de citas a legislación, jurisprudencia y doctrina administrativa más reciente y relevante.
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Fecha de publicación: 11/03/2022

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Últimas novedades en el área Tributario

Características del producto

NOVEDADES

A continuación, se exponen las novedades normativas más relevantes de la nueva edición del Memento Fiscal Foral.

País Vasco

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

a) En los tres territorios:

– se adoptan medidas para paliar los efectos del COVID-19;

– se aprueban los nuevos coeficientes de corrección monetaria;

– se modifica la escala aplicable a la base liquidable general y la cantidad aplicable por cada contribuyente para minorar su cuota íntegra;

– se adoptan medidas de apoyo al arrendamiento de locales;

– se aprueban los modelos de autoliquidación del impuesto.

b) En Araba, se introducen novedades en materia de:

– ganancias por la transmisión de participaciones en entidades por las que se aplica la deducción por inversión en microempresas, PYMES de nueva o reciente creación, innovadoras o vinculadas con la economía plateada;

– disolución y liquidación de determinadas SICAV;

– reducción por tributación conjunta;

– deducciones;

– TicketBAI;

– régimen especial de trabajadores desplazados;

– incentivos fiscales para actividades relacionadas con el medio ambiente, el desarrollo sostenible y la agricultura; y para favorecer el asentamiento de la población en la zona rural;

– retenciones;

– mecenazgo.

c) En Bizkaia, se introducen novedades en materia de:

– régimen especial de trabajadores desplazados;

– régimen especial de retribuciones específicas en el ámbito del emprendimiento;

– aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social;

– ganancias por la transmisión de participaciones en entidades por las que se aplica la deducción por inversión en microempresas, PYMES de nueva o reciente creación, innovadoras o vinculadas con la economía plateada;

– reducción por tributación conjunta;

– deducciones;

– tratamiento de las cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas suelo;

– libro registro de operaciones económicas;

– retenciones;

– TicketBAI.

d) En Gipuzkoa, se introducen novedades en materia de:

– ganancias patrimoniales no justificadas;

– reducción por tributación conjunta;

– deducciones;

– integración y compensación de rentas en la base del ahorro;

– retenciones;

– TicketBAI;

– mecenazgo.

Impuesto sobre el Patrimonio

a) En los tres territorios:

– se introducen novedades en materia de exenciones;

– se aprueban los modelos de autoliquidación del impuesto.

b) Además, en Araba, se introducen novedades en las reglas de valoración de los seguros de vida y las rentas temporales o vitalicias.

Impuesto sobre Sociedades

a) En los tres territorios:

– se aprueban los nuevos coeficientes de corrección monetaria;

– se adoptan medidas para paliar los efectos del COVID-19.

b) En Araba, se introducen novedades en materia de:

– exenciones;

– sociedad patrimonial;

– consideración de microempresa, pequeña y mediana empresa;

– pérdida por deterioro de valor de elementos patrimoniales;

– reglas de valoración en la reducción de capital con devolución de aportaciones;

– deducibilidad de gastos;

– corrección de la doble imposición en rentas obtenidas por la transmisión de la participación en entidades;

– operaciones vinculadas;

– compensación para fomentar la capitalización empresarial;

– reserva especial para nivelación de beneficios;

– disolución y liquidación de determinadas SICAV;

– deducciones;

– régimen especial de grupos de sociedades;

– régimen fiscal de cooperativas;

– régimen fiscal de las AIE, AEIE, y UTES;

– TicketBAI;

– mecenazgo.

c) En Bizkaia, se introducen novedades en materia de:

– exenciones;

– sociedad patrimonial;

– consideración de microempresa, pequeña y mediana empresa;

– pérdida por deterioro de valor de elementos patrimoniales;

– corrección de la doble imposición en rentas obtenidas por la transmisión de la participación en entidades;

– operaciones vinculadas;

– deducciones;

– régimen especial de grupos de sociedades;

– régimen fiscal de cooperativas;

– TicketBAI.

d) En Gipuzkoa, se introducen novedades en materia de:

– sociedad patrimonial;

– pérdidas por deterioro derivadas de insolvencias;

– deducibilidad de los gastos derivados de la utilización de vehículos automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas;

– inscripción contable de ingresos y gastos;

– bienes y derechos no contabilizados o no declarados;

– compensación para fomentar la capitalización empresarial;

– incentivos para el fomento de la cultura;

– régimen de reestructuración empresarial;

– régimen fiscal de cooperativas;

– TicketBAI;

– mecenazgo.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

a) En los tres territorios, se introducen novedades en materia de exenciones.

b) En Araba, se aprueban los precios medios de venta de vehículos automóviles y embarcaciones aplicables en la gestión del impuesto.

c) En Bizkaia:

– se introducen novedades en materia de devengo;

– se aprueban los precios medios de venta de vehículos automóviles y embarcaciones aplicables en la gestión del impuesto.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

a) En los tres territorios, se introducen novedades en materia de exenciones.

b) En Araba:

– se establece un tipo de gravamen reducido para las transmisiones de viviendas de zonas o núcleos en riesgo de despoblación;

– se aprueban los precios medios de venta de vehículos automóviles y embarcaciones aplicables en la gestión del impuesto.

c) En Bizkaia, se aprueban los precios medios de venta de vehículos automóviles y embarcaciones aplicables en la gestión del impuesto.

Impuesto sobre las Primas de Seguros

En Araba y Gipuzkoa, se eleva el tipo de gravamen aplicable.

Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte

a) En Araba:

– se modifican los límites de las emisiones de CO2 para determinar los tipos impositivos aplicables;

– se aprueban los precios medios de venta de vehículos y embarcaciones aplicables en la gestión del impuesto.

b) En Bizkaia, se aprueban los precios medios de venta de vehículos y embarcaciones aplicables en la gestión del impuesto.

Impuesto sobre el Valor Añadido

a) En los tres territorios, se aprueba el modelo 035 para las ventas a distancia.

b) En Araba y Bizkaia:

– se rebaja transitoriamente del 21% al 10% el tipo aplicable a determinadas entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de energía eléctrica;

– se adapta la normativa foral a la estatal en materia de comercio electrónico y ventas a distancia;

– se amplía la vigencia temporal del tipo del 0% sobre el material sanitario;

– se aprueban los índices y módulos del régimen especial simplificado para 2022.

Impuestos Locales

En Araba, se aprueban nuevos textos refundidos de las Haciendas Locales, IBI, IAE, IIVTNU, ICIO y IVTM.

Impuesto sobre Actividades Económicas

a) En Araba, se crea un epígrafe para las grandes superficies comerciales que no se dedican principalmente a la ropa o a la alimentación, así como para la nueva actividad de suministro de energía a vehículos eléctricos a través de puntos de recarga.

b) En Bizkaia:

– se declaran exentas la Sociedad pública Foral Interbiak S.A.U y las universidades públicas y centros adscritos a ellas;

– se crean los mismos epígrafes citados para Araba en la letra a) anterior.

c) En Gipuzkoa, los contribuyentes que no declaren el IRPF, IS o IRNR deben comunicar anualmente la cifra neta de negocios, a los efectos de la exención aplicable a los sujetos pasivos con un importe neto de cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros.

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

a) En Bizkaia:

– se declaran exentas las universidades públicas y centros adscritos a ellas;

 los municipios van a poder regular a través de las ordenanzas fiscales una bonificación de hasta el 50% de la cuota íntegra, para los inmuebles con etiqueta de eficiencia energética de clase A o B;

– se actualizan los valores catastrales para 2022.

b) En Gipuzkoa, se actualizan los valores catastrales para 2022.

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras

En Bizkaia, los municipios pueden regular una bonificación aplicable a las actuaciones de construcción, instalación y obras relacionadas con las energías renovables e instalaciones para la producción de calor, y a las que tengan por objeto la rehabilitación energética de edificios.

Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

En los tres territorios, se modifica la normativa del impuesto para adaptarla a la reciente jurisprudencia del Tribunal Constitucional: se incorpora un nuevo supuesto de no sujeción, y se sustituyen los porcentajes anuales aplicables sobre el valor del terreno para determinar la base imponible, por unos coeficientes máximos en función del número de años transcurridos desde la adquisición del terreno.

 

Navarra

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

a) Se introducen novedades en materia de exenciones.

b) Se determina la imputación temporal de la regularización de las prestaciones percibidas por ERTE.

c) En relación con los rendimientos de actividades económicas:

– se recoge que solo la renuncia a los regímenes especiales del IVA supone la exclusión del régimen de estimación directa especial;

– se aclara que las ayudas, subvenciones e indemnizaciones que han de tenerse en cuenta para establecer la cifra de negocios se computan por sus importes totales;

– se establece que los importes por ayudas y subvenciones que sean considerados ingresos por no estar exentos se integran en el rendimiento neto sin aplicar las reducciones de las modalidades simplificada y especial del régimen de estimación directa.

d) Se aclara que el adquirente de un bien a través de un contrato o pacto sucesorio se subroga en el valor y fecha de adquisición que este bien tenía en el causante, si se transmite antes del transcurso de 5 años desde la celebración del pacto sucesorio o del fallecimiento del causante, si fuera anterior.

e) Se extiende a las IIC cotizadas que coticen en bolsa extranjera, el tratamiento de las que cotizan en bolsa española respecto a la no aplicabilidad del régimen de diferimiento.

f) Se establece un régimen fiscal aplicable a los socios de determinadas SICAV que acuerden su disolución con liquidación en 2022.

g) Se reducen los límites de reducción por aportaciones a sistemas de previsión social.

h) Se deflacta la tarifa aplicable a la base liquidable general del impuesto en un 2%.

i) Se incorporan novedades en materia de deducciones en la cuota íntegra.

j) En relación con las deducciones de la cuota diferencial:

– se establece la incompatibilidad del ingreso mínimo vital con las deducciones por pensiones de viudedad, por pensiones de jubilación contributivas y no contributivas de jubilación;

– se modifican las deducciones por arrendamiento.

k) Se suprime la presentación mediante soporte directamente legible por ordenador a la Hacienda Foral de Navarra de determinados modelos de declaración informativa anual.

Impuesto sobre Sociedades

a) Se adoptan medidas para paliar los efectos del COVID-19, que afectan a las exenciones.

b) Se introducen novedades en materia de:

– consideración de pequeña empresa;

– gastos no deducibles;

– exenciones;

– reducción de bases liquidables negativas;

– deducciones;

– disolución y liquidación de determinadas SICAV.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

a) Se equiparan a las personas adoptadas, las personas objeto de un acogimiento familiar permanente o en guarda para la convivencia preadoptiva, y a las adoptantes, quienes realicen un acogimiento familiar permanente o tengan delegada la guarda para la convivencia preadoptiva.

b) Para aplicar la exención de la adquisición mortis causa de la empresa familiar, se elimina el requisito de tenencia de las participaciones o de la empresa durante los 5 años previos al fallecimiento.

c) Se entiende que existen dos donaciones en la donación por ambos cónyuges de bienes o derechos comunes de la sociedad conyugal.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

a) Se recogen varias exenciones que afectan a la cuota gradual de documentos notariales de modalidad de AJD.

b) Se aclara el importe de la base imponible en las escrituras públicas que documenten las operaciones de subrogación y novación modificativa de préstamos hipotecarios.

c) Se deroga la exención de las escrituras públicas otorgadas para formalizar la agrupación o la agregación de varias fincas registrales que consten en el Registro de la Riqueza Territorial como una única parcela, a efectos de inscribir en el Registro de la Propiedad la finca resultante.

Impuesto sobre el Valor Añadido

a) Se adapta la normativa foral a la estatal en materia de comercio electrónico y ventas a distancia.

b) Se amplía la vigencia temporal del tipo del 0% sobre el material sanitario.

c) Se rebaja transitoriamente del 21% al 10%, el tipo aplicable a determinadas entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de energía eléctrica.

d) Se aprueban los índices y módulos del régimen especial simplificado para el 2022.

Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte

Se incorporan nuevos supuestos de exención, entre los que destaca el establecido para los medios de transporte matriculados a nombre de universidades en el marco de sus actividades de investigación, docencia o estudio.

 

Impuesto sobre Actividades Económicas

a) Se declaran exentas las personas físicas o jurídicas que desarrollen actividades en las localidades afectadas por fenómenos de lluvia e inundaciones extraordinarias.

b) Se crea un epígrafe para grandes superficies comerciales que no se dedican principalmente a la ropa o la alimentación y otro para la nueva actividad de suministro de energía a vehículos eléctricos.

Contribución territorial

Se declaran exentas las personas físicas o jurídicas titulares de bienes inmuebles, sitos en las localidades afectadas por fenómenos de lluvia e inundaciones extraordinarias y los inmuebles afectados.

Impuesto sobre vehículos de Tracción Mecánica

Se actualizan las tarifas del impuesto para 2022.

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras

Pueden ser objeto de exención las actividades sitas en localidades afectadas por fenómenos de lluvia e inundaciones extraordinarias, en el porcentaje que la catástrofe haya afectado a la instalación, construcción y obra.

Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

a) Se adapta la normativa del impuesto a la jurisprudencia del Tribunal Constitucional.

b) Se actualizan los coeficientes del impuesto para el 2022.

 

Procedimientos tributarios País Vasco y Navarra

a) Aplicación de los tributos:

1. En el País Vasco:

– en los tres territorios, se aprueban los modelos de declaración de información de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal;

– en Bizkaia: se recupera la obligación de informar sobre la cesión de viviendas para uso turístico; y se amplía el plazo en el que van a convivir el Servicio BizkaiBAI y la sede electrónica;

– en Gipuzkoa: se recupera la obligación de informar sobre la cesión de viviendas para uso turístico.

2. En Navarra:

– se establece una nueva obligación de información para permitir que la Administración tributaria pueda solicitar a los depositarios centrales de valores la información sobre el beneficiario final último de los dividendos;

– se aprueban los modelos de declaración de información de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal.

b) Recaudación:

1. En el País Vasco:

– en los tres territorios, se fija el interés de demora en el 3,75% para 2022;

– en Bizkaia, se fijan los supuestos e importes para no practicar liquidaciones y para anular y dar de baja determinadas deudas;

– en Gipuzkoa, las empresas y profesionales que tengan concedidos aplazamientos o fraccionamientos de deuda por el COVID-19 van a poder beneficiarse de las ayudas convocadas dentro del plan Ekonomia Indartuz.

2. En Navarra, se introducen novedades en el aplazamiento, fraccionamiento o compensación de deudas tributarias.

c) Infracciones y sanciones: 

– en Araba, se modifica la infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales y obligaciones de facturación o documentación;

– en Gipuzkoa, se modifica el régimen de infracciones y sanciones por incumplimiento de las obligaciones de información de bienes y derechos situados en el extranjero y la obligación de información de determinados mecanismos de planificación fiscal.

d) Inspección:

En Navarra, se introducen novedades en las facultades de la inspección de los tributos.


SUMARIO

Plan general

PARTE PRIMERA. PAÍS
Capítulo 1. Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
Capítulo 2. Impuesto sobre el Patrimonio
Capítulo 3. Impuesto sobre Sociedades
Capítulo 4. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Capítulo 5. Impuestos sobre el Valor Añadido 3900
Capítulo 6. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Capítulo 7. Impuesto sobre Primas de Seguros
Capítulo 8. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
Capítulo 9. Impuestos Locales

PARTE SEGUNDA. NAVARRA
Capítulo 1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Capítulo 2. Impuesto sobre el Patrimonio
Capítulo 3. Impuesto sobre Sociedades
Capítulo 4. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Capítulo 5. Impuesto sobre el Valor Añadido
Capítulo 6. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Capítulo 7. Impuesto sobre las Primas de Seguros
Capítulo 8. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
Capítulo 9. Impuesto sobre los Grandes Establecimientos Comerciales
Capítulo 10. Impuestos Locales

PARTE TERCERA. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS PAÍS VASCO Y NAVARRA
Capítulo 1. Tributos: previsiones generales
Capítulo 2. Aplicación de los tributos
Capítulo 3. Gestión tributaria
Capítulo 4. Inspección de los Tributos
Capítulo 5. Recaudación tributaria
Capítulo 6. Infracciones y sanciones
Capítulo 7. Recursos y reclamaciones
Capítulo 8. Recuperación de ayudas de Estado

TABLA ALFABÉTICA


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Enrique Expósito Ragotín

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