Contexto
Una comunidad de propietarios decide rescindir anticipadamente un contrato de suministro de gas. Esta decisión conlleva el pago de una penalización pactada contractualmente, calculada como un porcentaje del gas estimado pendiente de suministro.Consulta sobre tributación
En esta consulta, se plantea si el importe abonado en concepto de penalización debe considerarse sujeto al IVA, en la medida en que pueda entenderse como una contraprestación de servicios o, por el contrario, como una indemnización excluida de la base imponible (LIVA art.78.Tres.1º).Criterio de la DGT y jurisprudencia
En su contestación la DGT recuerda que hasta el año 2020 mantuvo el criterio de que las penalizaciones por resolución anticipada de contratos eran, por regla general, indemnizaciones por daños y perjuicios, no sujetas a IVA. Esta posición se apoyaba en la idea de que no se encuentra una relación de reciprocidad entre las partes: el acreedor de la penalización no prestaba servicio alguno a cambio del importe percibido -no existía un acto de consumo- (DGT CV 27-2-20V0491-20).
Sin embargo, la jurisprudencia del TJUE transformó esa calificación. Así, según ese criterio las penalizaciones que debe abonar el cliente por incumplimiento del plazo mínimo de permanencia forman parte del contravalor de la prestación de servicios y por lo tanto están sujetas al impuesto (TJUE 11-6-20, asunto Vodafone Portugal C-43/19). De esta forma amplía el Tribunal la consideración de contraprestación de servicios sujetos al Impuesto a fórmulas indemnizatorias en las que los importes a satisfacer por el cliente no se corresponden con los ingresos que el operador habría percibido durante el resto del período de permanencia de no haberse producido la resolución del contrato (TJUE 22-11-18, asunto MEOServiços de Comunicações e Multimédia, S.A. C-295/17); razonamiento que se consolida con la sentencia TJUE 28-11-24, asunto RHTB C-622/23.Supuesto analizado
En el supuesto analizado:
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20 enero 2026
Se modifica el modelo 182 con el objeto de actualizar las referencias normativas y adaptaciones técnicas necesarias para facilitar y mantener un correcto intercambio de información con el resto de las Administraciones Tributarias y, en consecuencia, una mejora de la gestión tributaria.
31 enero 2023
Se modifican el Reglamento del IRPF, el del IS, el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias formales, el Decreto Foral por el que se desarrolla la Norma Foral de adaptación del sistema tributario de Bizkaia a las peculiaridades del Derecho civil foral del País Vasco, el del ISD y el de Recaudación.
20 enero 2026
Para desvirtuar la calificación de una ganancia patrimonial como no justificada, el contribuyente debe probar el origen o fuente de los elementos patrimoniales, esto es, de dónde proceden mediante la identificación del medio de transmisión de los bienes o derechos, de quién proceden mediante la identificación de la persona que los transmite, y por qué se transmiten acreditando el negocio jurídico por el que se transfiere la titularidad de los bienes y derechos que alteran la composición del patrimonio.
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