Deducción en base imponible del exceso de impuesto satisfecho en el extranjero no deducible en la cuota íntegra
Para valorar si existe actividad económica, debe partirse de la definición de la normativa, por lo que el mero desplazamiento temporal de trabajadores desde España no implica necesariamente la existencia de una actividad económica en el extranjero.
En una inspección se regulariza el IS de una entidad, entre otras cuestiones, por entender que no es deducible de la base imponible la parte del impuesto satisfecho en el extranjero que no se había podido aplicar en la cuota íntegra, por aplicación de los límites previstos en la regulación de la deducción por doble imposición internacional. Como requisito para su deducibilidad la normativa exige que se corresponda con la realización de actividades económicas en el extranjero, y en opinión de la Inspección, este punto no estaba acreditado, ya que la entidad desarrollaba servicios de apoyo a la gestión, realizados principalmente por empleados de España que se desplazaban temporalmente al extranjero, sin que existieran en esos territorios medios personales o materiales con los que prestar los servicios. Según la entidad, la exigencia de tener medios de producción y recursos en el extranjero no aparece en la normativa, y basta con que los rendimientos provengan de actividades económicas, con independencia de dónde se desarrollen físicamente. Llegado el asunto al TEAC, el mismo considera, al igual que la Inspección, que para la deducibilidad en base imponible del exceso del impuesto extranjero no deducido en cuota es necesario que existan actividades económicas en el país de origen de la renta, entendidas como la ordenación, por cuenta propia, de medios de producción y/o recursos humanos allí establecidos. A estos efectos, el concepto de actividad económica debe interpretarse de acuerdo con lo establecido en la normativa del IS
(3335 s. Memento Fiscal 2025).
TEAC 24-9-25RG 9350/22EDD 2025/728001
Nota: Este mismo criterio se recoge en el TEAC 24-6-25EDD 2025/727996RG 271/24, por lo que vincula a la Administración tributaria.
Formato Online
Encontrarás el mejor análisis del régimen fiscal y contable de los grupos de empresa y un análisis detallado de todos los aspectos con trascendencia fiscal, y las variantes e hipótesis que deben evaluarse a la hora de adoptar decisiones empresariales.
Precio
136 €
24 junio 2025
Se aprueba la Orden Ministerial que regula los modelos de declaraciones para los períodos impositivos iniciados a partir del 1-1-2024 del IS, del IRNR correspondiente a establecimientos permanentes y de las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el territorio español.
30 septiembre 2025
Para aplicar la reducción por arrendamiento de vivienda, deben ser identificadas las personas físicas concretas que ocupan los inmuebles y la relación de estas con la persona jurídica titular de los contratos de arrendamiento, puesto que en otro caso no resulta posible considerar probado que el destino del arrendamiento del citado inmueble sea el de vivienda.
10 diciembre 2024
A efectos del cálculo del límite de la cuota íntegra del IP, conjuntamente con las cuotas del IRPF, deben incluirse los bienes inmuebles que tengan la consideración de vivienda habitual, dado que esta se considera como un elemento patrimonial productivo, que por su naturaleza es susceptible de generar rendimientos en el IRPF, aunque no los genere en el periodo de liquidación.
Recibe novedades de artículos que se publican en el blog
