Consideración de actividad exenta a nivel de grupo

Actualidad. 9 a 15 de junio de 2026

• Consideración de actividad exenta a nivel de grupo. El cumplimiento en una de las entidades del grupo de las condiciones para la exención de los servicios prestados no «contamina positivamente» al resto de los miembros. Para aplicar una exención se debe verificar el cumplimiento de los requisitos de forma individual en cada entidad.
• MF nº 9257MIVA nº 801
• El litigio afecta a una unidad fiscal formada por dos fundaciones y tres sociedades. Todas operaban en el ámbito de la atención a personas con discapacidad intelectual. Sin embargo, solo una fundación del grupo estaba reconocida como organismo asistencial o de carácter social. La unidad fiscal había repercutido e ingresado IVA por los servicios que una entidad del grupo prestaba a personas con discapacidad intelectual, para solicitar posteriormente la devolución alegando que las prestaciones estaban exentas por su naturaleza asistencial/social. La Administración deniega tal posibilidad, ya que el miembro que realizaba materialmente los servicios no cumplía los requisitos subjetivos de la exención.
• Iniciada controversia, la cuestión central es si dentro de un grupo basta con que uno de sus miembros cumpla los requisitos subjetivos de las exenciones, para que el grupo pueda aplicar la exención a servicios prestados por otro miembro que no los cumple (Dir 2006/112/CE art.11 y 132.1.b) y g).
• Recuerda el Tribunal que:1. La normativa del impuesto permite tratar a varias personas jurídicamente independientes como un solo sujeto pasivo cuando existen vínculos financieros, económicos y organizativos estrechos. Su finalidad es la simplificación administrativa y la prevención de abusos, no la ampliación material de exenciones (Dir 2006/112/CE art.11).
• 2. Las exenciones previstas en Dir 2006/112/CE art. 132.1.b) y g), tienen requisitos acumulativos. No solo importa la naturaleza objetiva de la prestación, sino también la cualidad del prestador: establecimiento sanitario debidamente reconocido, entidad de Derecho público u organismo de carácter social reconocido por el Estado miembro (TJUE 7-4-22, asunto C-228/20).
• 3. Las exenciones deben interpretarse estrictamente, especialmente cuando se refieren a la identidad o condición del operador que presta el servicio. El Tribunal distingue entre dos planos: una cosa es que el grupo sea el sujeto pasivo único a efectos del IVA; otra distinta es comprobar si la persona jurídica que realiza materialmente la prestación reúne las cualidades exigidas por la exención.La pertenencia a un grupo de IVA unifica la condición de sujeto pasivo a efectos del impuesto, pero no traslada automáticamente a todos los miembros las cualidades subjetivas exigidas para determinadas exenciones.
• 4. Extender la exención a servicios realizados por un miembro no reconocido solo porque otro miembro sí lo está, vaciaría de contenido el sistema de reconocimiento por parte de la Administración (TJUE 18-11-20, asunto Kaplan International Colleges C-77/19).
• 5. El reconocimiento de la exención en una entidad que no cumpliera los requisitos por ser reconocidas a nivel de grupo, mientras que otra sociedad idéntica fuera del grupo no pudiera hacerlo, produciría una diferencia de trato injustificada y una ruptura del principio de neutralidad fiscal.
• Basado en lo anteriormente expuesto, el Tribunal General concluye que:1. El grupo de IVA solo puede invocar las exenciones cuando los servicios sean efectuados a terceros por un miembro del grupo que, considerado individualmente, cumpla todos los requisitos de la exención. No basta con que otro miembro del grupo esté reconocido como establecimiento sanitario, organismo asistencial u organismo de carácter social.
• 2. La segunda cuestión prejudicial, relativa a si bastaría con que un solo miembro cumpliera también la condición de ausencia de ánimo de lucro, queda sin respuesta porque la primera respuesta ya excluye esa posibilidad.TJUE 10-6-26, asunto Cavert T-444/25