Vinculación en IRPF del valor aceptado en una liquidación definitiva del ISD

Actualidad. 14 a 20 de abril de 2026

• Vinculación en IRPF del valor aceptado en una liquidación definitiva del ISD. El valor aceptado en una liquidación definitiva en el ISD vincula a la Administración tributaria, aunque no haya habido una comprobación de valores, y excluye que en el IRPF pueda utilizarse un valor distinto para calcular la ganancia patrimonial del transmitente. MF nº 1862 MIRPF nº 5060
• 1 En las transmisiones a título lucrativo, prevalece el principio de unicidad frente al de estanqueidad entre tributos, de manera que el valor fijado o asumido en el ISD debe ser tenido en cuenta en el IRPF cuando ambos tributos gravan la misma transmisión. En este último impuesto, el importe real de los valores de adquisición o transmisión viene dado por los que resulten de la aplicación de las normas del ISD, con el límite del valor de mercado (LIRPF art.36). En un supuesto de adquisición lucrativa en que la Administración autonómica dictó una liquidación definitiva del ISD sin alterar expresamente el valor declarado del bien, la controversia se centra en determinar cuál debe ser en este caso el valor de transmisión en el IRPF del donante.
• Mientras que el demandante sostenía que el valor declarado en el ISD había quedado comprobado o, al menos, aceptado en la liquidación definitiva practicada por la Administración autonómica, por lo que ese valor debía trasladarse al IRPF, la Administración, aun admitiendo la vinculación entre ambos tributos, defendía, por el contrario, que no había existido una comprobación de valores en sentido estricto y que, por ello, la AEAT podía fijar autónomamente el valor de transmisión.
• El Tribunal considera que la falta de un procedimiento específico al amparo de la comprobación de valores no impide apreciar que el valor quedó integrado en la liquidación definitiva del ISD. Esa liquidación definitiva comporta, por su propia naturaleza, la comprobación e investigación de la totalidad de los elementos de la obligación tributaria, entre ellos la base imponible integrada por el valor de los bienes donados (LGT art.101; LISD art.9).
• Desde esa premisa, el valor del bien donado puede quedar fijado en el procedimiento del ISD de dos maneras: - por modificación expresa mediante una actuación valorativa; o - por aceptación del valor declarado. Si la Administración autonómica no altera ese valor al practicar una liquidación definitiva, no cabe tratarlo después, en el IRPF, como si no hubiera sido objeto de contraste o asunción administrativa. Además, la falta de notificación de una valoración distinta refuerza la idea de que el valor declarado fue aceptado, ya que la notificación específica de valoración solo resulta exigible cuando la Administración sustituye el valor declarado por otro distinto, no cuando lo mantiene (LGT art.134.1 y 3).
• Por tanto, la liquidación definitiva del ISD consolida ese valor y lo convierte en referencia obligada para el IRPF a efectos de cuantificar la ganancia patrimonial derivada de la donación. AN 10-12-25, EDJ 816923