Fecha de efectos de la exención en el IBI de las fundaciones

15 noviembre 2022

Actualidad

8 a 14 de noviembre de 2022
Fecha de efectos de la exención en el IBI de las fundaciones
El TS determina que, en el caso de un impuesto como el IBI, cuyo período impositivo coincide con el año natural y su devengo se produce el primer día del período impositivo, la declaración censal y acogimiento al régimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos surten efectos respecto a todo el período impositivo en que se produce la comunicación del citado régimen al Ayuntamiento correspondiente, y ello aunque tanto la inscripción en el Registro especial como la comunicación a dicho Ayuntamiento fueran posteriores al devengo del impuesto.

Una fundación se inscribe en el Registro de Fundaciones el 3 de enero de un ejercicio, por lo cual, en la fecha de devengo del IBI, esto es, el primer día del año natural, no tenía personalidad jurídica y ni siquiera existía como fundación. La inscripción en el Registro de Fundaciones tiene carácter constitutivo, no gozando la entidad de personalidad jurídica hasta dicho momento. La Sala de apelación del TSJ recuerda que la constitución e inscripción en un momento posterior a la fecha de devengo no puede determinar el disfrute de una exención en el IBI (o cualquier impuesto) en un momento en que la entidad no existía. A la misma conclusión llega la Sala en relación con las fundaciones en proceso de formación a la fecha de devengo.

La entidad comunica a la AEAT su opción por el régimen fiscal especial previsto en la L 49/2002 el 23 de enero, y el 21 de marzo al Ayuntamiento correspondiente. La Agencia tributaria no obstante le gira las liquidaciones del IBI a la entidad en el mismo ejercicio en que esta se ha inscrito en el Registro y ha comunicado su opción. No estando de acuerdo con dichas liquidaciones, la fundación recurre hasta llegar al TS, el cual identifica como cuestión de interés casacional la determinación de si los efectos de la exención del IBI para las entidades sin fines lucrativos, regulada en la L 49/2002 art.15.1, se producen en el ejercicio en que se opta por el régimen previsto en dicha norma, aun cuando el devengo del impuesto haya acaecido con anterioridad, o solo desde el ejercicio impositivo siguiente, teniendo en cuenta que el IBI es un impuesto cuyo período impositivo coincide con el año natural.
En este sentido, establece el Alto Tribunal las siguientes consideraciones:

1.Es preciso haber comunicadoa la Administración tributaria la opción por la aplicación del régimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos a través de la correspondiente declaración censal.
2.La opción se aplica por períodos impositivos completos, y respecto a los impuestos que no tuvieren período impositivo, a los hechos imponibles producidos durante el período a que se refiere el régimen temporal, es decir, todo el período impositivo en que se produjo la comunicación censal y durante todo el período en que se produzca la comunicación de la renuncia, en los términos previstos en el Reglamento (RD 1270/2003 art.1.2).
3.Las entidades sin fines lucrativos deberán comunicar el ejercicio de la opción, en relación con la exención en el IBI, al Ayuntamiento competente por razón de la localización del inmueble de que se trata.
4.Los sujetos pasivos que, teniendo derecho a la aplicación del régimen fiscal especial en relación con los tributos locales, hubieran satisfecho las deudas correspondientes a estos, tendrán derecho a la devolución de las cantidades ingresadas.
5.En relación con el IBI, el requisito que ha de cumplirse respecto al Ayuntamiento es, simplemente, el de la comunicación de la opción por el régimen especial previsto en la L 49/2002 art.14.1.

En consecuencia, la doctrina jurisprudencial que fija el TS es que, en el caso de un impuesto como el IBI, cuyo período impositivo coincide con el año natural, y su devengo se produce el primer día del período impositivo, la declaración censal y acogimiento al régimen fiscal especial surte efectos respecto a todo el período impositivo en que se produce la comunicación de dicho régimen al Ayuntamiento correspondiente y ello aunque tanto la inscripción en el Registro como la comunicación a aquel fueran posteriores al devengo del referido impuesto.TS unif doctrina 4-10-22, EDJ 708791

Fiscal

También puede interesarte

19 mayo 2026

Cómputo de las retribuciones por el ejercicio de funciones directivas a efectos de la exención de las participaciones en entidades

Tras la aportación de las participaciones de varias entidades a una sociedad holding, cuando en el mismo ejercicio se perciben retribuciones por funciones directivas tanto de las sociedades participadas como de la holding, a los efectos exclusivos de la exención en el IP, se han de excluir del cómputo del nivel de remuneraciones por funciones directivas en la holding, las percibidas con anterioridad en las participadas con las que se ha realizado la operación.

24 febrero 2026

Evaluación de proyectos como I+D e IT por parte de la AEAT

Se ha vuelto a establecer un marco que regula la colaboración entre la AEAT y el Ministerio de Ciencia, Innovación y Universidades en la emisión de informes que tengan por objeto la calificación de proyectos como de investigación y desarrollo o innovación tecnológica a efectos de la aplicación de los incentivos fiscales previstos en la normativa del IS.

25 noviembre 2025

Legitimación para solicitar y obtener la devolución de ingresos indebidos

Si bien el retenedor está legitimado para solicitar la rectificación de las autoliquidaciones y la devolución de las retenciones que considere indebidamente practicadas, el derecho a obtener la devolución solicitada, en el caso de resultar pertinente, corresponde a los obligados a soportar la retención, sin que pueda verse alterado por pactos o convenios entre los interesados.