Aprobación del Impuesto Complementario en Araba

Actualidad. 16 a 22 de diciembre de 2025

Aprobación del Impuesto Complementario en Araba
Con efectos para los períodos impositivos iniciados desde el 1-1-2025, se crea un nuevo impuesto para garantizar un nivel mínimo de imposición efectiva del 15% a grupos multinacionales y grupos nacionales de gran magnitud, es decir, aquellos cuyo importe neto de la cifra de negocios consolidado sea igual o superior a 750 millones de euros en, al menos, dos de los cuatro últimos ejercicios inmediatamente anteriores.135

1. Normativa del impuesto
a) Ámbito de aplicación subjetivo
Se aplica a:

• Contribuyentes que formen parte de un grupo multinacional o de un grupo nacional de gran magnitud cuando al sustituto del contribuyente le resulte de aplicación la normativa foral del IS o del IRNR.
• Grupos que cuenten en territorio español, a su vez, con un grupo fiscal sujeto al régimen de consolidación fiscal foral y otro sujeto al régimen de consolidación fiscal de territorio común.

b) Exacción del impuesto
La competencia de exacción del impuesto viene determinada por el:

• Domicilio fiscal del contribuyente.
• Proporción de su volumen de operaciones realizada en cada territorio en el caso de contribuyentes cuyo volumen exceda de 12 millones de euros.
• Proporción de volumen de operaciones de grupo fiscal al que pertenecen.

c) Hecho imponible
El hecho imponible es:

• La obtención de renta por las entidades constitutivas de un grupo multinacional o de un grupo nacional de gran magnitud en una jurisdicción con un tipo impositivo efectivo inferior al tipo impositivo mínimo.

Modificaciones:

• Configuración en tres modalidades: nacional, primario y secundario.
• Exclusión de minimis y puertos seguros.

d) Obligados tributarios

• Sujeto pasivo: La entidad constitutiva radicada en territorio español que forme parte de un grupo multinacional o de un grupo nacional de gran magnitud.
• Figura de sustituto del contribuyente.
• Consideración de entidades excluidas.

e) Base imponible
Se calcula según:

• Ganancias o pérdidas admisibles.
• Exclusión de rentas vinculadas a la sustancia económica.
• Nivel impositivo bajo.

f) Tipo de gravamen
El tipo de gravamen es la diferencia positiva entre el tipo impositivo mínimo (15%) y el tipo impositivo efectivo en cada jurisdicción.

g) Cuota del impuesto complementario
La cuota se determina mediante reglas específicas para nacional, primario y secundario.

h) Período impositivo y devengo
Coincide con el ejercicio económico de la entidad matriz última o con el año natural.

i) Regímenes especiales
Existen regímenes especiales para:

• Determinadas operaciones como reestructuración empresarial.
• Determinadas entidades como las de inversión.

j) Obligaciones formales

• Obligación de información: Se concreta en la presentación de una declaración informativa.
• Régimen sancionador específico.
• Presentación de la autoliquidación del impuesto.

k) Otras cuestiones

• Facultades de la Administración.
• Orden jurisdiccional competente.

l) Regímenes transitorios

• Tratamiento fiscal de activos y pasivos por impuestos diferidos.
• No exigibilidad en ciertos escenarios.

NF Araba 16/2025, BOTHA 22-12-25EDL 2025/23369