Actualidad Contable. Diciembre 2024
Con una interpretación sistemática y razonable de la norma, para la cuantificación del límite a la compensación por bases imponibles previas a la incorporación al grupo fiscal debe tenerse en cuenta la compensación sin límite en el periodo impositivo de su extinción.MGC nº 3475 s.
Una transmisión de la mayor parte del activo de C generará un resultado contable significativo y una base imponible individual positiva. Se espera que el grupo fiscal también genere una base imponible positiva, aunque inferior a la de C.
Ante la posibilidad de disolver y liquidar la entidad C en el mismo ejercicio, se plantea si C puede compensar su base imponible positiva con bases imponibles negativas previas a su incorporación al grupo fiscal sin límites.
La base imponible del grupo fiscal se determina a partir de las bases imponibles individuales de cada entidad, con ciertas especialidades. En el caso de la entidad C, se debe integrar la diferencia entre el valor de mercado de los elementos transmitidos y su valor fiscal (LIS art.17.4.c y 5).
Existen reglas especiales para la incorporación de entidades en el grupo fiscal, que permiten compensar bases imponibles negativas pendientes en la base imponible del grupo, con un límite del 70% de la base imponible individual de la entidad. Para la compensación, es necesario que el grupo fiscal tenga una base imponible positiva.
En el caso planteado, para determinar el límite a la compensación de las bases imponibles negativas previas a la consolidación, así como de las bases imponibles negativas generadas en el grupo fiscal a cuya formación hubiese contribuido la entidad C que estén pendientes de aplicar, con una interpretación sistemática y razonable de la norma, debe tenerse en cuenta la compensación sin límite en el periodo impositivo de su extinción.
Adicionalmente, tras la extinción de la entidad C, las bases imponibles negativas pendientes previas a su integración en el grupo fiscal o generadas en el grupo fiscal no pueden trasladarse al grupo, ya que C deja de formar parte del grupo fiscal con su disolución.DGT CV 24-6-24V1543-24
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28 octubre 2014
La causa determinante para establecer la pertenecía de un elemento al inmovilizado es la función que desempeña en relación con la actividad objeto de explotación, con preferencia sobre la naturaleza del bien concreto u otras consideraciones como el plazo.
13 agosto 2013
La entidad que debe reflejar en sus cuentas anuales individuales el gasto por impuesto sobre beneficios y el correspondiente pasivo por impuesto diferido que se pone de manifiesto en la operación es la empresa que haya contabilizado el beneficio. No obstante, cada sociedad del grupo debe incluir en la memoria de las cuentas anuales, las diferencias permanentes y temporarias surgidas como consecuencia de la aplicación del régimen de consolidación fiscal, señalando para las temporarias el ejercicio en que se originaron y el momento en que se produce su reversión.
1 julio 2025
Si los mismo derivan de elementos que se aportaron mediante una operación acogida al régimen de reorganizaciones empresariales a una entidad del grupo, es esta última la que asume los gastos pendientes de deducir, aunque procedan de ejercicios anteriores a la aportación.
