Actualidad Inmobiliario. Octubre 2025
Deducción de gastos a residentes en terceros países por rendimientos obtenidos del arrendamiento de un inmueble
La Audiencia Nacional reconoce el derecho de los residentes en países extracomunitarios, como Estados Unidos, a deducir los gastos vinculados al arrendamiento de inmuebles en España en igualdad de condiciones con los residentes en la UE o en el EEE, anclando su decisión en el principio de libre circulación de capitales y la jurisprudencia del TJUE.
MI nº 12800MARRI nº 7375El caso parte de la reclamación de una contribuyente residente en Estados Unidos, que solicitó la rectificación de sus autoliquidaciones del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) para deducir gastos vinculados a los rendimientos generados por el alquiler de un inmueble en España. La Oficina Nacional de Gestión Tributaria denegó dicha deducción, decisión que fue respaldada por el TEAC al basarse en la literalidad de la LIRNR art.24.6, que solo contempla la deducción de gastos para residentes en la UE o EEE con intercambio efectivo de información, sin preverlo de modo explícito para otros países.
- La interesada fundamentó su recurso en dos argumentos principales:
- La vulneración del principio de la libre circulación de capitales (TFUE art.63).
- La existencia de un trato discriminatorio prohibido por el Convenio de doble imposición entre España y EEUU (CDI España-EEUU).
Aunque el TEAC argumentó que no existía jurisprudencia comunitaria sobre deducción de gastos por arrendamiento de inmuebles en casos análogos, la Audiencia Nacional estima que existe una clara línea jurisprudencial del TJUE que, aunque nacida en el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ha extendido su prohibición de discriminación también a residentes en terceros países. Además, esta postura ha sido respaldada por consultas vinculantes de la DGT y sentencias previas.
La Audiencia destaca la evolución normativa y jurisprudencial que ha permitido ampliar el ámbito subjetivo de la norma española, aunque la adaptación legislativa no ha incluido a los residentes extracomunitarios más allá de los tratados suscritos. Para la Audiencia el derecho de la Unión y el principio de la libre circulación de capitales, tal como los interpreta el TJUE, impiden restringir la deducibilidad de gastos solo a residentes en la UE o EEE, por lo que dicha limitación resulta contraria al derecho.
Por ello, la Audiencia Nacional anula tanto la resolución del TEAC como la administrativa originaria, permitiendo la rectificación de las autoliquidaciones a los residentes extracomunitarios, siempre que concurran el resto de requisitos legales. Esta solución es respetuosa con el CDI España-EEUU y que los mecanismos de intercambio de información existentes entre ambos Estados garantizan que no se produzca deducción doble de los gastos.AN 28-7-25, EDJ 653872
