Actualidad. 11 a 17 de abril de 2023
Extinción de entidad cuya participación está deteriorada
Con independencia de que la entidad participada cumpla o no los requisitos para aplicar la exención a sus rentas, la renta negativa generada en su extinción es deducible, salvo que provenga de una operación de reestructuración.
Una entidad tiene una participación superior al 5% en otra con la que no está vinculada.La entidad participada es insolvente, tiene revocado el NIF y cerrada su hoja registral en el registro mercantil. No es posible su liquidación y extinción por no haber voluntad social y tener deudas. Adicionalmente, el socio mayoritario (50%) era una entidad que está liquidada por concurso de acreedores, sin posibilidad de nombrar nuevos administradores para tomar decisiones mercantiles. La participación está totalmente deteriorada y se plantea si ese deterioro es fiscalmente deducible y, en su caso, qué requisitos deberían cumplirse para que lo fuera. Dado que la participación cumple los requisitos previstos para aplicar la exención por doble imposición a sus rentas, la pérdida por deterioro contable no es fiscalmente deducible en la determinación de la base imponible (LIS art.15.k). Asimismo, las rentas negativas que se generasen en su transmisión no serían deducibles, pero si se extinguiera, la renta negativa puesta de manifiesto sí sería deducible en la base imponible del periodo impositivo en el que se produjera la extinción a efectos mercantiles, siempre que no se tratase de una operación de reestructuración (LIS art.21.6 y 8).DGT CV 24-11-22V2434-22 NOTA
De esta contestación a consulta parece desprenderse que, si la participación es cualificada, aunque esté deteriorada y la dotación no haya sido deducible, en el momento de extinción de la entidad participada la renta negativa sí sería deducible.
23 diciembre 2025
Se introducen novedades respecto al tratamiento de la transmisión de criptoactivos fungibles, en relación con los rendimientos de capital inmobiliario, la imputación de los excesos de aportaciones realizadas a sistemas de previsión social de empleo y las deducciones.
1 enero 2026
Con efectos a partir del 19-1-2026, los sujetos pasivos obligados a la presentación de los modelos 650 y 651 del impuesto por vía telemática, quedan también obligados a realizar el pago de esas autoliquidaciones por ese mismo medio. Con la aprobación de esta Orden queda derogada la anteriormente vigente Orden C.Valenciana 16/2023EDL 2023/25237.
30 septiembre 2025
Cuando un italiano residente en España hereda bienes de un causante residente en Italia con la condición suspensiva de que resida en Italia durante dos años consecutivos, el ISD se devenga en el momento en que se cumple la condición y se realiza la adquisición efectiva. Cuando el causante fallezca, el heredero residente en España debe presentar una declaración por obligación personal por todos los bienes que vaya a recibir. Pero la obligación de pago únicamente nacerá con la declaración complementaria que se presente con ocasión del cumplimiento de la condición. Entonces, el heredero tributará por obligación real incluyendo solo los bienes que estén situados en España, realizando un nuevo cálculo de la cuota tributaria atendiendo a las circunstancias presentes en el devengo sobre todos los elementos de la obligación tributaria.
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