Memento Fiscal 2025

Entre otras muchas, destacamos las siguientes:

Nuevos modelos y declaraciones tributarias.

Nueva doctrina y jurisprudencia tributaria.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

– Novedades en las exenciones por responsabilidad civil por daños personales, por indemnizaciones laborales y por anualidades por alimentos.

– Modificaciones en la reducción por obtención de rendimientos del trabajo.

– Modificación en el IRPF de los tipos de gravamen del ahorro.

– Modificación de los tipos de gravamen del ahorro en el régimen de desplazados a territorio español.

– Novedades en el método de estimación objetiva para 2025.

– Nueva reducción en el IRPF aplicable sobre los rendimientos de actividades artísticas.

– Ampliación temporal de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.

– Novedades en el Régimen especial de Illes Balears.

– Nuevos pronunciamientos doctrinales y jurisprudenciales sobre aportaciones a Mutualidades. Entre otros, TEAC unif criterio 19-7-24EDD 2024/15440 sobre aportaciones a la Mutualidad Laboral de la Banca anteriores a 1-1-1967.

– Últimos criterios jurisprudenciales. Entre otros, sobre:

• Pérdidas derivadas de transmisiones lucrativas.
• El índice corrector en estimación objetiva para empresas de pequeña dimensión con hasta dos trabajadores.
• La aplicación del principio de regularización íntegra tras la declaración de la inexistencia de la actividad económica de una entidad.

–  Novedades para paliar los efectos de la DANA.

Impuestos sobre la riqueza

– Novedades en el Impuesto sobre el Patrimonio introducidas por las Comunidades Autónomas.

– Últimos criterios jurisprudenciales. Entre otros, sobre:

• La incidencia de la vivienda habitual en el límite conjunto de cuotas IRPF-IP.
• La competencia para liquidar el Impuesto cuando la residencia habitual difiere del domicilio fiscal.
• La aplicación del principio de regularización íntegra tras la declaración de la inexistencia de la actividad económica de una entidad.

– Últimos criterios de la DGT. Entre otros, sobre:

• La valoración de un inmueble adquirido por etapas.
• Préstamo personal asumido por un no residente para la adquisición de un inmueble situado en España.

Impuesto sobre Sociedades

– Novedades en la reserva de capitalización: nuevo porcentaje, límite y plazo de cumplimiento de los requisitos.

– Modificación de los tipos impositivos aplicables a microempresas, empresas de reducida dimensión y cooperativas.

– Limitación en la aplicación de incentivos para grandes empresas: bases imponibles negativas y deducciones para evitar la doble imposición.

– Reversión de las pérdidas por deterioro que fueron deducibles (ejercicios anteriores a 2013).

– Regla especial de determinación de la base imponible de grupos: limitación del importe computable de la base imponible individual cuando es negativa.

– Nuevo gasto no deducible: impuesto complementario mínimo del 15%.

– Modificación de la tributación mínima interna, para su adaptación al nuevo tipo de las micropymes.

– Novedades en el Régimen especial de Illes Balears: aprobación del desarrollo reglamentario.

– Últimos criterios jurisprudenciales. Entre otros, sobre:

• El Registro de un gasto en un ejercicio posterior al de su devengo y la prescripción.
• La deducibilidad de la retribución de los administradores.

– Últimos criterios de la DGT. Entre otros, sobre:

• La existencia de motivo económico válido en una operación de reorganización empresarial.
• La acreditación ex novo de deducciones por I+D e IT procedentes de ejercicios anteriores.
• La entrega por una SOCIMI de acciones totalmente liberadas a sus socios en una operación de scrip dividend.
• La aparición de activos sobrevenidos de una SICAV que se ha acogido al régimen transitorio de disolución y liquidación.

Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Convenios para evitar la doble imposición

– Conclusiones del Consejo sobre la lista revisada de la UE de países y territorios no cooperadores a efectos fiscales.

– Convenio para evitar la doble imposición entre España y República del Paraguay y su Protocolo.

– Notificaciones relativas a convenios fiscales establecidas por el Convenio Multilateral BEPS.

– Actualización de la lista europea de jurisdicciones no cooperativas.

– Últimos pronunciamientos de tribunales sobre los derechos económicos derivados de la transmisión de los derechos federativos de un jugador y los conflictos de doble residencia fiscal.

– Últimos criterios de la DGT y el TEAC. Entre otros, sobre:

• La consideración de establecimiento permanente.
• La aplicación de la reserva de capitalización por establecimiento permanente.
• La tributación de las rentas obtenidas en España a través del teletrabajo.
• La deducibilidad de los gastos en el arrendamiento de inmuebles para países extracomunitarios.
• Los rendimientos derivados del arrendamiento de un bien inmueble destinado a vivienda.
• La carga de la prueba en relación con la acreditación de la condición de no residente.
• La ganancia de capital obtenida en la trasmisión de acciones.

Impuesto sobre el Valor Añadido

– Novedades en el tipo impositivo de IVA de ciertos productos.

– Modificaciones en declaraciones. Especial referencia a la rectificación de autoliquidaciones.

– Últimos criterios jurisprudenciales. Entre otros, sobre:

• La deducibilidad del IVA soportado en operaciones gratuitas.
• El periodo de regularización de las obras en un bien inmueble cuando se califica como prestación de servicios.

– Últimos criterios de la DGT y el TEAC. Entre otros, sobre la rectificación de cuotas repercutidas tras una liquidación administrativa y plazo de prescripción.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

– Novedades introducidas en el Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones en las diferentes Comunidades Autónomas.

– Últimos criterios jurisprudenciales. Entre otros, sobre:

• La aplicación de la reducción por parentesco con ocasión de la consolidación del dominio.
• El plazo de prescripción del derecho de la Administración a liquidar el Impuesto.
• La aplicación por los contribuyentes de la normativa propia de la Comunidad Autónoma cuando el causante es un no residente.
• La normativa aplicable en la consolidación del dominio por muerte del usufructuario.

Últimos criterios de la DGT y el TEAC. Entre otros, sobre:

• La incorporación en la base imponible de bienes omitidos en la autoliquidación.
• El devengo de intereses de demora por la prórroga en la presentación del Impuesto.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 – Novedades en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en las diferentes Comunidades Autónomas.

– Últimos criterios jurisprudenciales. Entre otros, sobre:

• La disolución de comunidad con segregación de fincas y adjudicación a cada socio.
• Los beneficios fiscales aplicables al hijo concebido, pero no nacido.
• La extinción de un condominio con diferentes títulos de adquisición.

– Últimos criterios de la DGT y el TEAC. Entre otros, sobre:

• La adjudicación de los inmuebles en caso de divorcio.
• La extinción de condominio sobre una vivienda entre ex cónyuges.

Impuestos y recargos no estatales

 – Plazos de ingreso en periodo voluntario de los recibos del IAE del ejercicio 2024, correspondientes a las cuotas provinciales y nacionales.

– Actualización de los coeficientes máximos aplicables para la determinación de la base imponible del IIVTNU.

– Prórroga de las medidas en el IAE e IBI aplicables para paliar los daños causados por la erupción volcánica en la isla de La Palma.

Últimos criterios jurisprudenciales. Entre otros:

• En el IBI, sobre la exención en el IBI de inmuebles afectos a servicios educativos; sobre la incidencia en el IBI de las discrepancias entre la información del Catastro inmobiliario y del Registro de la propiedad o sobre el establecimiento de tipos diferenciados de gravamen en el IBI.
• En el IIVTNU, sobre la nulidad de las liquidaciones del IIVTNU firmes en las transmisiones en las que no existe incremento del valor; sobre los efectos de la declaración de inconstitucionalidad del TCo 182/2021 relativa al IIVTNU; y sobre la Incidencia en el IIVTNU de la declaración de inconstitucionalidad dictada durante la tramitación de un recurso contencioso-administrativo.

Procedimiento

 – Cambios en la regulación europea sobre blanqueo de capitales y financiación del terrorismo.

– Novedades en las obligaciones de información. Especial referencia a mecanismos transfronterizos de planificación fiscal.

– Últimos criterios de la DGT y el TEAC. Entre otros, sobre:

• La prescripción respecto a responsables tributarios.
• La posibilidad de emitir una providencia de apremio con un recurso pendiente de resolver.

– Últimos criterios jurisprudenciales. Entre otros, sobre:

• El principio de regularización íntegra y comprobación de BIN de ejercicios prescritos.
• El inicio del procedimiento de comprobación de valores.
• El ajuste de la sanción debido a la rectificación de la propuesta de liquidación.

Impuesto complementario

– Aprobación de un nuevo impuesto mínimo complementario para grupos multinacionales y grandes grupos nacionales de más de 750 millones de importe neto de la cifra de negocio.

Plan general

PARTE 1.ª IMPUESTOS DIRECTOS

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Ámbito de aplicación. Hecho imponible. Atribución de rentas. Tributación familiar

Métodos de determinación de la base imponible y elementos temporales

Rendimientos de trabajo personal

Rendimientos de capital: normas comunes

Rendimientos de capital inmobiliario

Rendimientos de capital mobiliario

Rendimientos de actividades económicas

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Cesión de derechos de imagen

Liquidación: determinación de bases y cuotas

Gestión del impuesto

Impuesto sobre la riqueza

Impuesto sobre el Patrimonio

Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas

Impuesto sobre Sociedades

Ámbito de aplicación

Base imponible

Compensación de pérdidas

Tipo de gravamen y cuota íntegra

Deducciones por doble imposición

Bonificaciones

Deducción por inversiones

Gestión del impuesto

Regímenes especiales del Impuesto sobre Sociedades

Colaboración empresarial (agrupaciones y UTE)

Sociedades y fondos de capital-riesgo

Sociedades de desarrollo industrial regional (SODI)

Instituciones de inversión colectiva

Consolidación fiscal (grupos)

Fusiones, escisiones, aportaciones y canje de valores

Minería

Investigación y explotación de hidrocarburos

Empresas de reducida dimensión

Contratos de arrendamiento financiero

Entidades de tenencia de valores extranjeros

Comunidades titulares de montes vecinales en mano común

Entidades navieras en función del tonelaje

Cooperativas

Sociedades agrarias de transformación (SAT)

Sociedades laborales

Sociedades de garantía recíproca

Régimen especial de Illes Balears

Sociedades Anónimas cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario (SOCIMI)

Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas

Entidades deportivas

Canarias

Transparencia fiscal internacional

Impuesto complementario

Impuesto sobre la Renta de no Residentes

Convenios y tratados internacionales

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Cuestiones comunes

Herencia, legado y otros títulos sucesorios

Donación y negocios equiparables

Contrato de seguros sobre la vida

Gestión del impuesto

PARTE 2.ª IMPUESTOS INDIRECTOS

Impuesto sobre el Valor Añadido

Hecho imponible

Exenciones

Lugar de realización

Sujeto pasivo

Repercusión

Devengo

Tráfico internacional

Base imponible

Tipo impositivo

Deducciones y devoluciones

Regímenes especiales

Obligaciones formales

Gestión del impuesto

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Consideraciones generales

Transmisiones patrimoniales onerosas

Operaciones societarias

Actos jurídicos documentados

Gestión del impuesto

Impuesto sobre las Primas de Seguros

Impuestos Especiales

Impuestos Medioambientales 

PARTE 3.ª IMPUESTOS NO ESTATALES. TRIBUTOS SOBRE EL JUEGO

Impuestos locales

Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación en las Ciudades de Ceuta y Melilla

Tributos sobre el juego

PARTE 4.ª PROCEDIMIENTO

Tributos. Previsiones generales

Aplicación de los tributos

Gestión tributaria

Inspección de los tributos

Recaudación tributaria

Infracciones y sanciones

Recursos y reclamaciones

Recuperación de ayudas de Estado

PARTE 5.ª OBLIGACIONES FORMALES

Facturas

Declaración censal

Declaración anual de operaciones con terceros

PARTE 6.ª ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y MECENAZGO

Entidades sin fines lucrativos y mecenazgo

ANEXOS

TABLA ALFABÉTICA